9 Claves sobre el registro contable de una importación

Una de las consultas más frecuentes que recibimos en la firma, sobre todo por el sistema de asesoría online, está relacionada con el adecuado manejo de una importación. Las compras al exterior, sean estas de mercancía para la venta, equipos para uso propio del importador o admisiones temporales, deben ser tratadas con especial cuidado dentro de la contabilidad. Veamos entonces qué puntos debemos considerar:

¿Qué es una importación?

Aunque parezca obvia la respuesta, no siempre se tiene claro el concepto de importación. Existen varias diferencias entre una compra local y la adquisición de un insumo fuera de nuestras fronteras. Comencemos entonces aclarando que una importación implica:

• Comprar en el extranjero un bien o servicio
• El proveedor emite la factura en divisas (dólares americanos, euros, yuanes…)
• El bien/servicio adquirido es recibido y/o utilizado en Venezuela
• Los bienes adquiridos deben ser nacionalizados en las aduanas, lo que genera unos impuestos de importación.
• Existen casos donde la mercancía se transmite vía electrónica. Estos ameritan un tratamiento fiscal particular.
• Por lo general, se utilizan los servicios de un agente aduanal que facilita al cliente toda la logística.

 ¿Qué es un legajo de importación?

Al final de cada importación, su agente aduanal le entregará un legajo donde se encuentren todos los documentos relativos a cada operación. Los fundamentales, pero no únicos, son:

• Factura(s) del proveedor en el exterior
• Conocimiento de embarque (Bill of lading): indica quién es el propietario de la carga
• Formatos de nacionalización de la mercancía con el correspondiente cálculo de los tributos asociados
• Planillas de pago de impuestos (aranceles, IVA…)
• Facturas por conceptos de almacenaje, transporte y demás cargos asociados hasta ubicar la mercancía en los almacenes de la empresa

¿Para qué utilizo el legajo de importación?

El legajo de importación es el conjunto de documentos que le suministrará las cifras exactas de la transacción. Es decir, en él encontrará los cargos exactos relativos al almacenaje, manejo de mercancía, aranceles, IVA y, por supuesto, la factura original del proveedor.

Uno de los errores más comunes: confundir costos con gasto

La Sección 13 de las NIIF para PYMES, relativa a inventarios, establece en su punto 13.6 lo siguiente:

“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios”

Esto significa que, a excepción del IVA de importación, que es recuperable, todas las demás erogaciones deben formar parte del costo del inventario y no deben ser contabilizados como gastos. Este punto cobra especial importancia a medida que el producto tiene mayor valor. Imagínense, por ejemplo, el cálculo erróneo del costo de un vehículo, para un concesionario.

Cómo calcular el costo unitario de un producto importado

En el siguiente cuadro se realiza el cálculo del costo unitario del producto tipo “A”, importado recientemente por la empresa “XX”. Veamos:

Y si la compra no es inventario, ¿qué hago?

Otro caso de importación es la compra de equipos y maquinaria que pasarán a formar parte de la propiedad, planta y equipo de la empresa. En este caso, la Sección 17 de las NIIF para PYMES, establece que el valor incluirá, entre otros, lo siguiente:

“El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables”.

Así como… todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

¿Qué asientos pueden surgir hasta que llega la mercancía?

Entre el momento que se realiza el pedido al proveedor del exterior y la empresa recibe el legajo de importación se pueden generar las siguientes transacciones:

• El proveedor del exterior solicita anticipo sobre el monto total de la compra antes de elaborar o embarcar la mercancía. Se debe contabilizar en la cuenta de anticipos otorgados a proveedores del exterior, considerando un auxiliar para cada empresa. Si con una misma empresa se tienen varios pedidos en curso, se deberán separar los anticipos para cada uno de los expedientes.
• El agente aduanal solicita anticipos para cubrir sus honorarios y costos generados con terceros, como por ejemplo el almacenaje. Se debe contabilizar en la cuenta de anticipos otorgados a agentes aduanales, considerando un auxiliar para cada agente, en caso de trabajar con varios. Si con un mismo agente se tienen varios expedientes en curso, se deberán separar los anticipos para cada uno de ellos.
• El agente aduanal solicita anticipos para cubrir impuestos de nacionalización y/o IVA. Se deberán solicitar las planillas generadas por el sistema del SENIAT a fin de soportar los diferentes tipos de impuestos y contabilizar cada uno de ellos como corresponda.

Mercancía en tránsito

Una vez el proveedor nos indica que la mercancía ha sido embarcada y nos envía copia de la correspondiente factura, debemos registrar en la cuenta de “Mercancía en tránsito” el monto de la misma. Cualquier diferencia cambiaria que surja entre este momento y la nacionalización de la mercancía, se reflejará en el asiento definitivo en función del legajo de importación.

Operaciones con empresas vinculadas

Este tipo de operaciones amerita un estudio muy particular, ya que se deberán realizar análisis de precios de transferencia con el propósito de no caer en interpretaciones y/o valoraciones erradas que puedan ocasionar graves sanciones fiscales para la empresa. Para estos casos lo mejor es contar con asesoría especializada en la materia.

Espero que estas recomendaciones le sean de utilidad al momento de gestionar sus compras al exterior.

¡Nos hablamos en el próximo post, amigo lector!

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